Tal vez no hay tema m\u00e1s temido y aplicado en la pr\u00e1ctica en el derecho fiscal que el cobro coactivo de los cr\u00e9ditos fiscales que la autoridad fiscal emite. Es por lo que dentro de la presente entrada har\u00e9 un repaso de las instituciones m\u00e1s importantes en la etapa de ejecuci\u00f3n para que t\u00fa, como contribuyente, no s\u00f3lo veas lo que puede pasarte si no pagas tus cr\u00e9ditos fiscales, sino tambi\u00e9n cu\u00e1les son tus derechos en el procedimiento de ejecuci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n
En ese sentido, inicio primero con explicarte cu\u00e1les son los supuestos del embargo precautorio, figura que se actualiza ante ciertas conductas y omisiones que hacen suponer al fisco estatal el incumplimiento de tus obligaciones y que puede derivar, entre otras cosas, en el aseguramiento e inmovilizaci\u00f3n de tus cuentas bancarias.<\/p>\n\n\n\n
Posteriormente, paso a estudiar lo relativo al Procedimiento Administrativo de Ejecuci\u00f3n Fiscal (PAE) y la diligencia de requerimiento de pago y embargo que realiza el fisco estatal. Ah\u00ed, enuncio las formalidades que las autoridades fiscales deben cumplir, as\u00ed como la prelaci\u00f3n de los bienes que en su caso deben seguir cuando t\u00fa como contribuyente te reh\u00fases a se\u00f1alar bienes para embargo.<\/p>\n\n\n\n
Por \u00faltimo, trato lo relativo a una figura poco aplicada, ciertamente, pero que es parte del embargo en el Procedimiento Administrativo de Ejecuci\u00f3n, esto es, la intervenci\u00f3n de la negociaci\u00f3n que no es otra cosa que nombrar a un tercero como administrador para que lleve las riendas de tu negocio, a fin de que con las utilidades mensuales se liquide el cr\u00e9dito fiscal.<\/p>\n\n\n\n
Sin m\u00e1s dilaci\u00f3n, comencemos con el estudio propuesto:<\/p>\n\n\n\n
Lista de contenidos<\/strong><\/p>\n\n\n\n I.- Embargo precautorio y aseguramiento de bienes<\/strong><\/p>\n\n\n\n Se podr\u00e1 practicar embargo precautorio, sobre los bienes o la negociaci\u00f3n del contribuyente incumplido conforme a lo establecido en el C\u00f3digo Fiscal del Estado de Chihuahua. En este sentido, proceder\u00e1 el embargo precautorio cuando el contribuyente:<\/p>\n\n\n\n 1.- <\/strong>Haya desocupado el domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio de domicilio, despu\u00e9s de haber emitido la determinaci\u00f3n respectiva.<\/p>\n\n\n\n 2.- <\/strong>Se oponga a la pr\u00e1ctica de la notificaci\u00f3n de la determinaci\u00f3n de los cr\u00e9ditos fiscales correspondientes.<\/p>\n\n\n\n 3.- <\/strong>Tenga cr\u00e9ditos fiscales que debieran estar garantizados y no lo est\u00e9n, o la garant\u00eda resulte insuficiente, excepto cuando haya declarado, bajo protesta de decir verdad, que son los \u00fanicos bienes que posee.<\/p>\n\n\n\n A) Monto del embargo precautorio<\/strong><\/p>\n\n\n\n La autoridad trabar\u00e1 el embargo precautorio hasta por un monto equivalente a las dos terceras partes de la contribuci\u00f3n o contribuciones determinadas incluyendo sus accesorios. Si el pago se hiciere dentro de los plazos legales, el contribuyente no estar\u00e1 obligado a cubrir los gastos que origine la diligencia de pago y embargo y se levantar\u00e1 dicho embargo.<\/p>\n\n\n\n B) Acta circunstanciada del embargo<\/strong><\/p>\n\n\n\n La autoridad que practique el embargo precautorio levantar\u00e1 acta circunstanciada en la que precise las razones por las cuales realiza el embargo, misma que se notificar\u00e1 al contribuyente en ese acto.<\/p>\n\n\n\n C) Orden y prelaci\u00f3n del embargo precautorio<\/strong><\/p>\n\n\n\n El embargo precautorio se sujetar\u00e1 al siguiente orden:<\/p>\n\n\n\n 1.- <\/strong>Bienes inmuebles. En este caso, el contribuyente o la persona con quien se entienda la diligencia, deber\u00e1 manifestar, bajo protesta de decir verdad, si dichos bienes reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, se encuentran en copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna.<\/p>\n\n\n\n 2.- <\/strong>Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y, en general, cr\u00e9ditos de inmediato y f\u00e1cil cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federaci\u00f3n, estados y municipios y de instituciones o empresas de reconocida solvencia.<\/p>\n\n\n\n 3.- <\/strong>Derechos de autor sobre obras literarias, art\u00edsticas o cient\u00edficas; patentes de invenci\u00f3n y registros de modelos de utilidad, dise\u00f1os industriales, marcas y avisos comerciales.<\/p>\n\n\n\n 4.- <\/strong>Obras art\u00edsticas, colecciones cient\u00edficas, joyas, medallas, armas, antig\u00fcedades, as\u00ed como instrumentos de arte y oficios, indistintamente.<\/p>\n\n\n\n 5.- <\/strong>Dinero y metales preciosos.<\/p>\n\n\n\n 6.- <\/strong>Dep\u00f3sitos bancarios, componentes de ahorro o inversi\u00f3n asociados a seguros de vida que no formen parte de la prima que haya de erogarse para el pago de dicho seguro, o cualquier otro dep\u00f3sito en moneda nacional o extranjera que se realicen en cualquier tipo de cuenta o contrato que tenga a su nombre el contribuyente en alguna de las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y pr\u00e9stamo, salvo los dep\u00f3sitos que una persona tenga en su cuenta individual de ahorro para el retiro hasta por el monto de las aportaciones que se hayan realizado de manera obligatoria conforme a la ley de la materia y las aportaciones voluntarias y complementarias hasta por un monto de 20 Unidades de Medida y Actualizaci\u00f3n elevadas al a\u00f1o, tal como establece la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.<\/p>\n\n\n\n 7.- <\/strong>Los bienes muebles no comprendidos en los numerales anteriores.<\/p>\n\n\n\n 8.- <\/strong>La negociaci\u00f3n del contribuyente.<\/p>\n\n\n\n Ahora bien, con excepci\u00f3n de los bienes se\u00f1alados en el numeral 6<\/strong>, los bienes embargados precautoriamente podr\u00e1n, desde el momento en que se notifique el mismo y hasta que se levante, dejarse en posesi\u00f3n del contribuyente, siempre que para estos efectos act\u00fae como depositario. No obstante, el contribuyente que act\u00fae como depositario, deber\u00e1 rendir cuentas mensuales a la autoridad fiscal competente respecto de los bienes que se encuentren bajo su custodia.<\/p>\n\n\n\n D) Acreditaci\u00f3n de los bienes embargados<\/strong><\/p>\n\n\n\n Los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, deber\u00e1n acreditar el valor del bien o los bienes sobre los que se practique el embargo precautorio.<\/p>\n\n\n\n En caso de que los contribuyentes, responsables solidarios o terceros no cuenten con alguno de los bienes a asegurar o, bajo protesta de decir verdad, manifiesten no contar con ellos conforme al orden establecido en el apartado anterior o, en su caso, no acrediten el valor de los mismos, ello se asentar\u00e1 en el acta circunstanciada.<\/p>\n\n\n\n E) Informe para la inmovilizaci\u00f3n de cuentas bancarias<\/strong><\/p>\n\n\n\n La autoridad fiscal solicitar\u00e1 mediante oficio dirigido a la unidad administrativa competente de la Comisi\u00f3n Nacional Bancaria y de Valores, de la Comisi\u00f3n Nacional de Seguros y Fianzas o de la Comisi\u00f3n Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, seg\u00fan proceda, o bien a la entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro y pr\u00e9stamo a la que corresponda la cuenta, que procedan a inmovilizar y conservar los bienes se\u00f1alados en el numeral 6 del apartado C)<\/strong>, a m\u00e1s tardar al tercer d\u00eda siguiente a la recepci\u00f3n de la solicitud de embargo precautorio correspondiente formulada por la autoridad fiscal. Para efectos de lo anterior, la inmovilizaci\u00f3n deber\u00e1 realizarse dentro de los 3 d\u00edas h\u00e1biles siguientes a aquel en que les fue notificado el oficio de la autoridad fiscal.<\/p>\n\n\n\n En ese sentido, las entidades financieras o sociedades de ahorro y pr\u00e9stamo o de inversiones y valores que hayan ejecutado la inmovilizaci\u00f3n en una o m\u00e1s cuentas del contribuyente, deber\u00e1n informar del cumplimiento de dicha medida a la autoridad fiscal que la orden\u00f3 a m\u00e1s tardar al tercer d\u00eda siguiente a la fecha en que se haya ejecutado, se\u00f1alando los n\u00fameros de las cuentas, as\u00ed como el importe total que fue inmovilizado.<\/p>\n\n\n\n Por otro lado, en los casos en que el contribuyente, la entidad financiera, sociedades de ahorro y pr\u00e9stamo o de inversiones y valores, hagan del conocimiento de la autoridad fiscal que la inmovilizaci\u00f3n se realiz\u00f3 en una o<\/p>\n\n\n\n m\u00e1s cuentas del contribuyente por un importe mayor al adeudado, \u00e9sta deber\u00e1 ordenar dentro de los 3 d\u00edas h\u00e1biles siguientes a aquel en que hubiere tenido conocimiento de la inmovilizaci\u00f3n en exceso, que se libere la cantidad correspondiente. Dichas entidades o sociedades cooperativas de ahorro y pr\u00e9stamo o de inversiones y valores, deber\u00e1n liberar los recursos inmovilizados en exceso, a m\u00e1s tardar a los 3 d\u00edas h\u00e1biles siguientes a aquel en que surta efectos la notificaci\u00f3n del oficio de la autoridad fiscal.<\/p>\n\n\n\n Finalmente, en ning\u00fan caso proceder\u00e1 embargar precautoriamente los dep\u00f3sitos bancarios, otros dep\u00f3sitos o seguros del contribuyente, por un monto mayor al del cr\u00e9dito fiscal actualizado, junto con sus accesorios legales, ya sea que el embargo se trabe sobre una sola cuenta o en m\u00e1s de una. Lo anterior, siempre y cuando previo al embargo, la autoridad fiscal cuente con informaci\u00f3n de las cuentas y los saldos que existan en las mismas.<\/p>\n\n\n\n F) Levantamiento del embargo precautorio<\/strong><\/p>\n\n\n\n Al acreditarse que ha cesado la conducta que dio origen al embargo precautorio, o bien, cuando exista orden de suspensi\u00f3n que el contribuyente haya obtenido emitida por autoridad competente, la autoridad deber\u00e1 ordenar que se levante la medida dentro del plazo de 3 d\u00edas h\u00e1biles siguientes.<\/p>\n\n\n\n Similarmente, la autoridad fiscal deber\u00e1 solicitar a las entidades financieras, sociedades de ahorro y pr\u00e9stamo o de inversiones y valores, la desinmovilizaci\u00f3n de las cuentas bancarias embargadas dentro de los 3 d\u00edas h\u00e1biles siguientes a aquel en que se acredite que ces\u00f3 la conducta que dio origen al embargo precautorio o bien, que existe orden de suspensi\u00f3n emitida por autoridad competente.<\/p>\n\n\n\n Las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y pr\u00e9stamo contar\u00e1n con un plazo de 3 d\u00edas h\u00e1biles a partir de la recepci\u00f3n de la solicitud respectiva, ya sea a trav\u00e9s de la comisi\u00f3n de que se trate, o bien, de la autoridad fiscal, seg\u00fan sea el caso, para la liberaci\u00f3n de los bienes embargados.<\/p>\n\n\n\n G) Notificaci\u00f3n del embargo precautorio<\/strong><\/p>\n\n\n\n A m\u00e1s tardar al tercer d\u00eda siguiente a aquel en que hubiera tenido lugar el embargo precautorio, la autoridad fiscal notificar\u00e1 al contribuyente la conducta que origin\u00f3 la medida y, en su caso, el monto sobre el cual procede. La notificaci\u00f3n se har\u00e1 personalmente o a trav\u00e9s del buz\u00f3n fiscal.<\/p>\n\n\n\n H) Otorgamiento de garant\u00edas en contra del embargo<\/strong><\/p>\n\n\n\n Una vez practicado el embargo precautorio, el contribuyente afectado podr\u00e1 ofrecer a la autoridad exactora alguna de las garant\u00edas que establece el art\u00edculo 122 del C\u00f3digo Fiscal del Estado de Chihuahua[1]<\/sup><\/a>, a fin de que el cr\u00e9dito fiscal y sus accesorios queden garantizados y se ordene el levantamiento del embargo trabado sobre los dep\u00f3sitos bancarios, otros dep\u00f3sitos o seguros del contribuyente.<\/p>\n\n\n\n I) De embargo precautorio a definitivo<\/strong><\/p>\n\n\n\n El embargo precautorio se convertir\u00e1 en definitivo al momento de la exigibilidad de dicho cr\u00e9dito fiscal y se aplicar\u00e1 el procedimiento administrativo de ejecuci\u00f3n, sujet\u00e1ndose a las disposiciones tratadas en el apartado II <\/strong>de esta entrada.<\/p>\n\n\n\n\n