Continuando con nuestra serie de derecho fiscal en el estado de Chihuahua, ahora ha llegado el turno de hablar de los derechos que como contribuyentes tienen los chihuahuenses, as\u00ed como las formalidades que deben cumplir sus peticiones, solicitudes, declaraciones, etc\u00e9tera dentro de la legislaci\u00f3n fiscal en nuestro estado. Ello, en aras de seguir el orden de la normatividad fiscal, aun y cuando acepte que no es la m\u00e1s adecuado.<\/p>\n\n\n\n
No obstante, con el af\u00e1n de seguir apegado al orden establecido en el C\u00f3digo Fiscal del Estado de Chihuahua y su reglamento, estos dos temas ser\u00e1n analizados de manera conjunta aun y como ya mencion\u00e9, por cuestiones de t\u00e9cnica legislativa no era lo m\u00e1s id\u00f3neo. Sin m\u00e1s dilaci\u00f3n, comencemos:<\/p>\n\n\n\n
Lista de contenidos<\/strong><\/p>\n\n\n\n I.- Derechos de los contribuyentes<\/strong><\/p>\n\n\n\n Las autoridades fiscales para el ejercicio de las facultades que las leyes les conceden, est\u00e1n obligadas en los t\u00e9rminos de la normatividad fiscal dentro del estado de Chihuahua, a garantizar, respetar, y proteger el libre ejercicio de los derechos humanos que a los contribuyentes y dem\u00e1s obligados por las leyes fiscales corresponden. En todo caso, los contribuyentes, los responsables solidarios y los terceros con ellos relacionados tendr\u00e1n en los t\u00e9rminos que fijen las disposiciones respectivas, los siguientes derechos:<\/p>\n\n\n\n 1.- <\/strong>A ser notificados con las formalidades que exige el C\u00f3digo Fiscal del Estado de Chihuahua a los procedimientos administrativos que realicen las autoridades y en los que sean parte.<\/p>\n\n\n\n 2.- <\/strong>A ser debida y legalmente representados en los procedimientos administrativos en que sean parte y que sean iniciados por las autoridades fiscales.<\/p>\n\n\n\n 3.- <\/strong>A que durante la sustanciaci\u00f3n de los procedimientos administrativos en que participen les sean recibidas las pruebas que ofrezcan siempre que lo hagan conforme al C\u00f3digo Fiscal del Estado de Chihuahua.<\/p>\n\n\n\n 4.- <\/strong>A que en los procedimientos que realice la autoridad para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, de los que se derive la base para su determinaci\u00f3n, se les conceda plazo para alegar y presentar los libros y documentos que desvirt\u00faen los hechos asentados en actas u oficios de observaciones, los que ser\u00e1 tomados en consideraci\u00f3n al emitir la resoluci\u00f3n administrativa correspondiente.<\/p>\n\n\n\n 5.- <\/strong>A que se les concedan los plazos y pr\u00f3rrogas a que tuvieren derecho conforme al C\u00f3digo Fiscal del Estado de Chihuahua.<\/p>\n\n\n\n 6.- <\/strong>A que previamente a la emisi\u00f3n de cualquier resoluci\u00f3n, se hagan de su conocimiento la informaci\u00f3n y documentos que la autoridad hubiere obtenido de terceros cuando en estos se sustenten las resoluciones que emita y lo afecten en su inter\u00e9s jur\u00eddico.<\/p>\n\n\n\n 7.- <\/strong>A alegar y presentar pruebas previamente a la conclusi\u00f3n de los procedimientos iniciados por la autoridad, contra la informaci\u00f3n y documentos que \u00e9sta hubiere obtenido de terceros cuando en estos se sustenten las resoluciones que emita.<\/p>\n\n\n\n 8.- <\/strong>A que les sea proporcionada informaci\u00f3n, certificaciones, copias certificadas, constancias, seg\u00fan corresponda, previo pago de derechos cuando as\u00ed proceda, respecto de su situaci\u00f3n fiscal, incluso el estado en que se encuentran los procedimientos administrativos de los que sean parte.<\/p>\n\n\n\n No obstante, este derecho no incluye la obligaci\u00f3n de la autoridad de informar sobre el sentido que pudiere tener la resoluci\u00f3n final que deba dictarse dentro de los procedimientos administrativos que no se encuentren concluidos a la fecha de la solicitud.<\/p>\n\n\n\n 9.- <\/strong>A presentar promociones respecto los asuntos que afecten directa y mediata o inmediatamente, su inter\u00e9s jur\u00eddico, y a que se d\u00e9 contestaci\u00f3n a dichas promociones dentro de los plazos establecidos en las leyes.<\/p>\n\n\n\n 10.- <\/strong>El pago en parcialidades cuando se autorice por la autoridad, previo el otorgamiento que realicen de la garant\u00eda del inter\u00e9s fiscal, y sea procedente en los t\u00e9rminos de las disposiciones aplicables.<\/p>\n\n\n\n 11.- <\/strong>Se suspenda el procedimiento administrativo de ejecuci\u00f3n, cuando as\u00ed lo soliciten, previo cumplimiento de las disposiciones aplicables, y otorgamiento que realicen de la garant\u00eda del inter\u00e9s fiscal.<\/p>\n\n\n\n 12.- <\/strong>Designar en el procedimiento administrativo de ejecuci\u00f3n, salvo las excepciones previstas en el C\u00f3digo Fiscal del Estado de Chihuahua, los bienes sobre los que se deber\u00e1 trabar el embargo.<\/p>\n\n\n\n 13.- <\/strong>A que en el embargo en la v\u00eda administrativa para garantizar el inter\u00e9s fiscal, salvo las excepciones se\u00f1aladas en el C\u00f3digo Fiscal del Estado de Chihuahua, se le designe como depositario de los bienes objeto de la garant\u00eda.<\/p>\n\n\n\n 14.- <\/strong>A obtener las devoluciones que en t\u00e9rminos del C\u00f3digo Fiscal del Estado de Chihuahua les correspondan y dentro de los plazos que \u00e9ste se\u00f1ale.<\/p>\n\n\n\n 15.- <\/strong>A percibir las cantidades, actualizaciones e intereses que se generen en los t\u00e9rminos de las disposiciones fiscales, por los montos que habiendo percibido el erario estatal, se encuentren a su favor.<\/p>\n\n\n\n 16.- <\/strong>A que cuando hubiesen obtenido una resoluci\u00f3n, criterio o consulta que les sean favorables, se respeten los t\u00e9rminos en que se emitieron.<\/p>\n\n\n\n 17.- <\/strong>A que se emita respuesta sobre las consultas que efect\u00faen sobre situaciones reales y concretas de su condici\u00f3n fiscal o sobre la interpretaci\u00f3n de las normas aplicables a dicha situaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n 18.- <\/strong>A que se apliquen en los asuntos de su inter\u00e9s, los criterios generales emitidos por escrito por las autoridades fiscales, cuando estos correspondan a sus condiciones tributarias y les favorezcan.<\/p>\n\n\n\n 19.- <\/strong>A desvirtuar durante el procedimiento oficioso para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, los hechos asentados en actas u oficio de observaciones.<\/p>\n\n\n\n 20.- <\/strong>A no ser revisado por per\u00edodos y contribuciones que ya fueron revisados, salvo cuando la autoridad conozca de hechos diferentes, en cuyo caso deber\u00e1 motivarse debidamente en el mandamiento respectivo.<\/p>\n\n\n\n 21.- <\/strong>A que el ejercicio de las facultades de revisi\u00f3n se concluya dentro de los plazos establecidos en el C\u00f3digo Fiscal del Estado de Chihuahua y se les comunique su conclusi\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n 22.- <\/strong>A conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos de los que sean parte.<\/p>\n\n\n\n 23.- <\/strong>Al tener el car\u00e1cter reservado o confidencial en t\u00e9rminos de la Ley de Transparencia y Acceso a la Informaci\u00f3n P\u00fablica del Estado de Chihuahua, de los datos, informes o antecedentes que los servidores de la Administraci\u00f3n P\u00fablica Estatal conozcan con motivo del ejercicio de sus funciones.<\/p>\n\n\n\n 24.- <\/strong>A ser tratados con el debido respeto y consideraci\u00f3n por los servidores p\u00fablicos de la administraci\u00f3n tributaria.<\/p>\n\n\n\n 25.- <\/strong>A que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran su intervenci\u00f3n se lleven a cabo en la forma que les resulte menos onerosa.<\/p>\n\n\n\n 26.- <\/strong>A ofrecer como prueba dentro de la fase oficiosa de la relaci\u00f3n tributaria, cualquier documento, incluso el expediente administrativo del cual emane el acto impugnado, los que deber\u00e1n ser considerados legalmente por los \u00f3rganos competentes al emitir la correspondiente resoluci\u00f3n administrativa.<\/p>\n\n\n\n 27.- <\/strong>A ser informados, al inicio de las facultades de comprobaci\u00f3n de las autoridades fiscales, y del procedimiento administrativo de ejecuci\u00f3n, sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones y a que estas se desarrollen en los plazos previstos en las leyes fiscales.<\/p>\n\n\n\n Se tendr\u00e1 por informados a los contribuyentes sobre sus derechos, cuando les sea entregado un documento en que se mencionen los derechos del contribuyente y as\u00ed se asiente en la actuaci\u00f3n que corresponda.<\/p>\n\n\n\n 28.- <\/strong>. A corregir en cualquier momento su situaci\u00f3n fiscal, incluso cuando se ejerzan por parte de las autoridades fiscales las facultades de comprobaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n 29.- <\/strong>A presentar las declaraciones complementarias en los t\u00e9rminos que establezca el C\u00f3digo Fiscal del Estado de Chihuahua.<\/p>\n\n\n\n 30.- <\/strong>A que se concluya el ejercicio de las facultades de comprobaci\u00f3n de la autoridad cuando durante el ejercicio de las mismas corrijan su situaci\u00f3n fiscal y hayan transcurrido al menos 3 meses contados a partir del inicio del ejercicio de dichas facultades.<\/p>\n\n\n\n Este derecho se podr\u00e1 ejercer previa solicitud, si a juicio de las autoridades fiscales y conforme a la investigaci\u00f3n realizada, se desprende que el contribuyente ha corregido en su totalidad las obligaciones fiscales por las que se ejercieron las facultades de comprobaci\u00f3n y por el per\u00edodo objeto de revisi\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n En ese caso, cuando el contribuyente lo solicite y la autoridad fiscal considere que no se surte el supuesto correspondiente, \u00e9sta deber\u00e1 fundar y motivar debidamente la resoluci\u00f3n en que se lo comunique.<\/p>\n\n\n\n Finalmente, de ser procedente la conclusi\u00f3n se\u00f1alada, se har\u00e1 constar la correcci\u00f3n fiscal mediante oficio o acta final que se har\u00e1 del conocimiento del contribuyente y se decretar\u00e1 la conclusi\u00f3n de la revisi\u00f3n o visita domiciliaria de que se trate.<\/p>\n\n\n\n 31.- <\/strong>A que previa solicitud, cuando corrijan su situaci\u00f3n fiscal con posterioridad a la conclusi\u00f3n del ejercicio de las facultades de comprobaci\u00f3n y las autoridades fiscales verifiquen que el contribuyente ha corregido en su totalidad las obligaciones fiscales que se conocieron con motivo del ejercicio de las facultades mencionadas, se comunique al contribuyente mediante oficio dicha situaci\u00f3n, en el plazo de un mes contado a partir de la fecha en que la autoridad fiscal haya recibido la declaraci\u00f3n de correcci\u00f3n fiscal y la solicitud del contribuyente.<\/p>\n\n\n\n 32.- <\/strong>A que no sean determinadas nuevas omisiones de las contribuciones revisadas durante el per\u00edodo objeto del ejercicio de las facultades de comprobaci\u00f3n, salvo cuando se comprueben hechos diferentes.<\/p>\n\n\n\n La comprobaci\u00f3n de hechos diferentes deber\u00e1 estar sustentada en informaci\u00f3n que el propio contribuyente proporcione al hacer valer los medios de impugnaci\u00f3n a que tiene derecho, o en informaci\u00f3n, datos o documentos de terceros, o bien, en la revisi\u00f3n de conceptos espec\u00edficos que no se hayan revisado con anterioridad.<\/p>\n\n\n\n II.- Promociones fiscales<\/strong><\/p>\n\n\n\n A) Regla general<\/strong><\/p>\n\n\n\n Toda promoci\u00f3n que se presente ante las autoridades fiscales, deber\u00e1 estar firmada por el interesado o por quien est\u00e9 legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en el que imprimir\u00e1 su huella digital.<\/p>\n\n\n\n B) Promoci\u00f3n digital<\/strong><\/p>\n\n\n\n Cuando se promueva a trav\u00e9s de documento digital por medios electr\u00f3nicos deber\u00e1 utilizarse la Firma Electr\u00f3nica Avanzada (que analic\u00e9 en la entrada Los medios digitales fiscales en Chihuahua<\/a><\/strong>) que corresponda al interesado. En todo caso, la Secretar\u00eda de Hacienda del Estado de Chihuahua en reglas de car\u00e1cter general, podr\u00e1 determinar las promociones que se presenten en documento digital y en su caso mediante la utilizaci\u00f3n del buz\u00f3n fiscal.<\/p>\n\n\n\n Para estos efectos, en la promoci\u00f3n podr\u00e1 utilizarse la clave CEIT que corresponda al interesado en los t\u00e9rminos ya expuestos en la entrada del blog citada l\u00edneas arriba.<\/p>\n\n\n\n Por otro lado, las promociones que deban presentarse por medios electr\u00f3nicos deber\u00e1n de cumplir, por lo menos, con lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n 1.- <\/strong>Se\u00f1alar el nombre, la denominaci\u00f3n o raz\u00f3n social y el domicilio fiscal manifestado al Registro Estatal de Contribuyentes para el efecto de fijar la competencia de la autoridad.<\/p>\n\n\n\n 2.- <\/strong>Se\u00f1alar la autoridad a la que se dirige y el prop\u00f3sito de la promoci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n 3.-<\/strong> La direcci\u00f3n de correo electr\u00f3nico para recibir notificaciones.<\/p>\n\n\n\n Prevenci\u00f3n y desechamiento<\/strong><\/p>\n\n\n\n Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren los numerales 1<\/strong> y 2<\/strong> de este apartado, las autoridades fiscales requerir\u00e1n al promovente a fin de que en un plazo de 10 d\u00edas h\u00e1biles cumpla con el requisito omitido. En caso de no subsanarse la omisi\u00f3n en dicho plazo, la promoci\u00f3n se tendr\u00e1 por no presentada, as\u00ed como cuando se omita se\u00f1alar la direcci\u00f3n de correo electr\u00f3nico.<\/p>\n\n\n\n C) Promociones en formatos impresos<\/strong><\/p>\n\n\n\n Las promociones que realicen los particulares, de preferencia, deber\u00e1n presentarse en los formatos impresos que al efecto apruebe la Secretar\u00eda de Hacienda del Estado de Chihuahua en el n\u00famero de ejemplares que establezca la forma oficial y acompa\u00f1ar los anexos que en su caso aqu\u00e9lla requiera.<\/p>\n\n\n\n D) Escrito libre<\/strong><\/p>\n\n\n\n Cuando no existan formas impresas aprobadas, el documento se presentar\u00e1 en escrito libre que contenga original y copia, y en su caso, con las copias necesarias para cada uno de los interesados que en \u00e9l se se\u00f1alen; debiendo tener por lo menos los siguientes requisitos:<\/p>\n\n\n\n 1.- <\/strong>El nombre, la denominaci\u00f3n o raz\u00f3n social de quien promueve; el domicilio fiscal manifestado al Registro Estatal de Contribuyentes, y la clave que le correspondi\u00f3 en dicho registro y, en su caso, la Clave \u00danica de Registro de Poblaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n 2.- <\/strong>Se\u00f1alar la autoridad a la que se dirige y el prop\u00f3sito de la promoci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n El prop\u00f3sito de la promoci\u00f3n se acreditar\u00e1 mediante el se\u00f1alamiento de la finalidad o petici\u00f3n espec\u00edfica de la misma a la que deber\u00e1 acompa\u00f1arse, en su caso, la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n que soporte lo manifestado en la promoci\u00f3n respectiva.<\/p>\n\n\n\n 3.- <\/strong>En su caso, el domicilio para o\u00edr y recibir notificaciones dentro del Estado, la direcci\u00f3n de correo electr\u00f3nico y el nombre de la persona autorizada para recibirlas.<\/p>\n\n\n\n 4.- <\/strong>Los documentos que acrediten su personalidad cuando act\u00fae a nombre de otro o de personas morales.<\/p>\n\n\n\n Finalmente, las promociones y consultas deber\u00e1n realizarse mediante escrito libre que se presentar\u00e1 en las oficinas recaudadoras, en original y con el n\u00famero de copias necesarias para cada uno de los interesados que se se\u00f1alen.<\/p>\n\n\n\n Prevenci\u00f3n y desechamiento<\/strong><\/p>\n\n\n\n Cuando no se cumplan los requisitos de este inciso, las autoridades fiscales mediante oficio, requerir\u00e1n al promovente a fin que en un plazo de 10 d\u00edas h\u00e1biles contados a partir del d\u00eda siguiente a aquel en que surta efectos la notificaci\u00f3n, cumpla con el requisito omitido. En caso de no subsanarse la omisi\u00f3n en dicho plazo, la promoci\u00f3n se tendr\u00e1 por no presentada.<\/p>\n\n\n\n Firma ilegible<\/strong><\/p>\n\n\n\n En el caso que la firma asentada en una promoci\u00f3n o instancia no sea legible o se dude de su autenticidad, las autoridades fiscales requerir\u00e1n al promovente a fin que en el plazo de 10 d\u00edas h\u00e1biles se presente a ratificar la firma plasmada en la promoci\u00f3n, apercibido que de no hacerlo se tendr\u00e1 por no presentada.<\/p>\n\n\n\n III.- Consultas fiscales<\/strong><\/p>\n\n\n\n Cuando los contribuyentes efect\u00faen consultas a la autoridad sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas y dem\u00e1s disposiciones fiscales, deber\u00e1n hacerlo sobre situaciones reales y concretas que a ellos correspondan. Solo se podr\u00e1n hacer estas consultas de manera individual y siempre que las mismas no sean materia de medios de defensas administrativos o jurisdiccionales que hubiesen sido interpuestos directamente o a trav\u00e9s de representante por los propios interesados.<\/p>\n\n\n\n A) Requisitos para realizar una consulta<\/strong><\/p>\n\n\n\n Las consultas en comento deber\u00e1n de satisfacer los requisitos m\u00ednimos para las promociones, en las modalidades que ya describ\u00ed l\u00edneas arriba. No obstante, tambi\u00e9n deber\u00e1n cumplir con lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n 1.- <\/strong>Se\u00f1alar los n\u00fameros telef\u00f3nicos, en su caso, del contribuyente y de los autorizados para o\u00edr y recibir notificaciones.<\/p>\n\n\n\n 2.- <\/strong>Se\u00f1alar los nombres, direcciones y el Registro Estatal de Contribuyentes, de todas las personas involucradas en la solicitud o consulta planteada.<\/p>\n\n\n\n 3.- <\/strong>Describir las actividades a las que se dedica el interesado.<\/p>\n\n\n\n 4.- <\/strong>Indicar el monto de la operaci\u00f3n u operaciones objeto de la promoci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n 5.- <\/strong>Se\u00f1alar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promoci\u00f3n, as\u00ed como acompa\u00f1ar los documentos e informaci\u00f3n que soporten tales hechos o circunstancias.<\/p>\n\n\n\n 6.- <\/strong>Describir las razones de negocio que motivan la operaci\u00f3n planteada.<\/p>\n\n\n\n 7.- <\/strong>Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que verse la promoci\u00f3n han sido previamente planteados ante la misma autoridad u otra distinta, o han sido materia de medios de defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales y, en su caso, el sentido de la resoluci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n 8.- <\/strong>Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobaci\u00f3n por parte de la Secretar\u00eda de Hacienda del Estado de Chihuahua o del Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria, se\u00f1alando los per\u00edodos y las contribuciones objeto de la revisi\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n 9.- <\/strong>Deber\u00e1 mencionar si se encuentra dentro del plazo para que las autoridades fiscales del Estado emitan la resoluci\u00f3n derivada del ejercicio de facultades de comprobaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n B) Prevenci\u00f3n de las consultas<\/strong><\/p>\n\n\n\n Cuando las consultas se realicen en contravenci\u00f3n a lo establecido con anterioridad, las autoridades fiscales lo comunicar\u00e1n al interesado para que \u00e9ste en el plazo de 10 d\u00edas h\u00e1biles, corrija mediante la presentaci\u00f3n de otra promoci\u00f3n las irregularidades que le hubieren sido comunicadas. Si dentro del plazo se\u00f1alado no se presenta una nueva promoci\u00f3n, las autoridades competentes, previa comunicaci\u00f3n al interesado, podr\u00e1n abstenerse de emitir una respuesta sobre los asuntos planteados y no se actualizar\u00e1 el supuesto referente a la negativa ficta (si quieres conocer los alcances de la negativa ficta en Chihuahua te invito a que leas la entrada El procedimiento administrativo en el estado de Chihuahua<\/strong><\/a>)<\/p>\n\n\n\n C) Obligatoriedad de aplicar el criterio de la consulta<\/strong><\/p>\n\n\n\n La autoridad quedar\u00e1 obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestaci\u00f3n a la consulta de que se trate, siempre que se cumpla con lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n 1.- <\/strong>Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias para que la autoridad se pueda pronunciar al respecto.<\/p>\n\n\n\n\n