{"id":1575,"date":"2023-05-01T14:39:34","date_gmt":"2023-05-01T20:39:34","guid":{"rendered":"https:\/\/www.pegoabogados.com\/?p=1575"},"modified":"2024-04-26T16:21:23","modified_gmt":"2024-04-26T22:21:23","slug":"el-procedimiento-de-discrepancia-fiscal","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/belegalabogados.mx\/en\/publicaciones\/derecho-fiscal\/el-procedimiento-de-discrepancia-fiscal\/","title":{"rendered":"El Procedimiento de Discrepancia Fiscal en M\u00e9xico"},"content":{"rendered":"<p class=\"has-vivid-green-cyan-color has-text-color has-link-color wp-elements-e08a4af2bbd300e80fa8fade90e860d3\" style=\"font-size:25px\"><strong>\u00cdndice tem\u00e1tico<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong><a href=\"#INT\">Introducci\u00f3n<\/a><\/strong><\/li>\n\n\n\n<li><strong><a href=\"#SUJ\">Sujetos del procedimiento<\/a><\/strong><\/li>\n\n\n\n<li><strong><a href=\"#OBJ\">Objeto del procedimiento<\/a><\/strong><\/li>\n\n\n\n<li><strong><a href=\"#COM\">C\u00f3mo debe de proceder la autoridad en el procedimiento de discrepancia fiscal<\/a><\/strong><\/li>\n\n\n\n<li><strong><a href=\"#MED\">Medios de impugnaci\u00f3n<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-center has-vivid-green-cyan-color has-text-color has-link-color has-medium-font-size wp-elements-10c8c447be2fdc487e6849d7e0f3c6b6\" id=\"INT\"><strong>Introducci\u00f3n<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Con el advenimiento de las nuevas tecnolog\u00edas digitales e inform\u00e1ticas, as\u00ed como el cada vez menos frecuente n\u00famero de transacciones en efectivo, los particulares han optimizado el control y administraci\u00f3n de su patrimonio de una forma m\u00e1s eficiente y segura, lo cual les permite tomar mejores decisiones de negocio. Sin embargo, el Estado con esas mismas herramientas perfeccion\u00f3 la vigilancia en el patrimonio de los contribuyentes, lo cual le permite detectar cambios bruscos en \u00e9l. Con esto, sin dudas vuelve al contribuyente en un libro abierto ante la autoridad fiscal.<\/p>\n\n\n\n<p>Ante esta apertura, hoy m\u00e1s que nunca cobra importancia que el contribuyente cuente con pruebas id\u00f3neas para sustentar su situaci\u00f3n real patrimonial y as\u00ed evitar que la autoridad, si detecta una desigualdad entre lo que el contribuyente declar\u00f3 como ingresos y lo que gasta, le imponga un cr\u00e9dito fiscal por haber omitido el pago de contribuciones con base a su capacidad contributiva verdadera. Esto, en atenci\u00f3n al principio de autodeterminaci\u00f3n fiscal contenido en el art\u00edculo 6, p\u00e1rrafo tercero<a href=\"#_ftn1\" id=\"_ftnref1\">[1]<\/a> del <a href=\"https:\/\/www.diputados.gob.mx\/LeyesBiblio\/pdf\/CFF.pdf\">C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/a> que, en esencia, implica que por regla general el contribuyente es al que le corresponde calcular y enterar el monto de sus contribuciones que le toque pagar de conformidad con la legislaci\u00f3n fiscal.<\/p>\n\n\n\n<p>Por otro lado, el hecho de que los elementos que la autoridad fiscal tenga a su alcance le permitan presumir inconsistencias entre los ingresos declarados ante el fisco por el contribuyente y lo que \u00e9ste gasta no es suficiente. La autoridad fiscal, a trav\u00e9s de un procedimiento denominado de discrepancia fiscal, deber\u00e1 comprobar esas inconsistencias previa vista al contribuyente para que presente pruebas tendentes a aclarar la discrepancia y, de no ser as\u00ed, la autoridad formular\u00e1 una liquidaci\u00f3n de las contribuciones omitidas, as\u00ed como aplicar\u00e1 las sanciones que correspondan.<\/p>\n\n\n\n<p>No es todo. Despu\u00e9s de la comprobaci\u00f3n de la discrepancia fiscal, tambi\u00e9n la autoridad fiscal podr\u00e1 solicitar el inicio de un proceso penal en contra del contribuyente por el delito de defraudaci\u00f3n fiscal equiparada contemplado en el art\u00edculo 109 del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n, cuyas penas van de tres meses a nueve a\u00f1os de prisi\u00f3n y que se imponen dependiendo del monto resultante de la discrepancia. De ah\u00ed la importancia de defenderse en sede administrativa cuando se inicie el procedimiento de discrepancia fiscal.<\/p>\n\n\n\n<p>Ahora bien, la figura de discrepancia fiscal se cre\u00f3 en la Ley del Impuesto Sobre la Renta de 1978 y aunque a trav\u00e9s de los a\u00f1os ha tenido modificaciones sustanciales en sus plazos y supuestos, su objeto y alcances no han cambiado. A pesar de su vetusta creaci\u00f3n, no es hasta el desarrollo de las ciencias inform\u00e1ticas y los medios electr\u00f3nicos de comunicaci\u00f3n que esta figura cobra un nuevo auge que debe de ser tomado en cuenta por el contribuyente, sobre todo si la tendencia global es el realizar m\u00e1s transacciones comerciales a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos.<\/p>\n\n\n\n<p>Creaci\u00f3n en el \u00e1mbito tributario que se justifica ante la meta de alcanzar por parte del Estado mexicano, que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones fiscales de la manera m\u00e1s correcta posible y apegada a su situaci\u00f3n real. Ello derivado de su obligaci\u00f3n fundamental de contribuir al gasto p\u00fablico de los distintos niveles de gobierno, prevista en el art\u00edculo 31, fracci\u00f3n IV<a href=\"#_ftn2\" id=\"_ftnref2\">[2]<\/a> de la <a href=\"https:\/\/www.diputados.gob.mx\/LeyesBiblio\/pdf\/CPEUM.pdf\">Constituci\u00f3n Pol\u00edtica de los Estados Unidos Mexicanos<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-center has-vivid-green-cyan-color has-text-color has-link-color has-medium-font-size wp-elements-f1d02d304fd140c164c803425de081b1\" id=\"SUJ\"><strong>Sujetos del procedimiento<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>El procedimiento de discrepancia fiscal est\u00e1 dirigido exclusivamente a los contribuyentes que funjan como personas f\u00edsicas, dado que dicha figura se encuentra regulada en el T\u00edtulo IV denominado De las Personas F\u00edsicas de <a href=\"https:\/\/www.diputados.gob.mx\/LeyesBiblio\/pdf\/LISR.pdf\">la Ley del Impuesto Sobre la Renta<\/a> y en virtud de que las personas morales nunca tendr\u00e1n problemas de discrepancia, en virtud de que existe un mayor control para que \u00e9stas adquieran bienes y servicios en la propia legislaci\u00f3n fiscal. En todo caso, s\u00ed podr\u00edan incurrir en discrepancia fiscal las personas f\u00edsicas pertenecientes a las personas morales, como lo son sus accionistas.<\/p>\n\n\n\n<p>Por otro lado, la discrepancia fiscal le es aplicable al contribuyente que se encuentre inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, como a aquel que haya sido omiso de hacerlo. De ah\u00ed que el hecho de no estar inscrito formalmente ante las autoridades fiscales no impide que \u00e9stas inicien este procedimiento en su contra y, mucho menos, que los inscriba en su registro de forma forzosa.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-center has-text-color has-link-color has-medium-font-size wp-elements-6e638f348f257211f234f2f4c0da78ec\" id=\"OBJ\" style=\"color:#2d2fcf\"><strong>Objeto del procedimiento<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Este procedimiento est\u00e1 contemplado en el art\u00edculo 91 de la Ley Sobre el Impuesto Sobre la Renta y, en esencia, consiste en comprobar que el monto de las erogaciones de un contribuyente en un a\u00f1o calendario son superiores o no, a los ingresos declarados o a los que le hubiere correspondido declarar al contribuyente. Erogaciones que en t\u00e9rminos de ley consisten en los gastos, adquisiciones de bienes y dep\u00f3sitos en cuentas bancarias, en inversiones financieras o tarjetas de cr\u00e9dito.<\/p>\n\n\n\n<p>Dichas erogaciones las presumir\u00e1 preliminarmente la autoridad fiscal como ingresos cuando el contribuyente, estando obligado a presentar sus declaraciones no lo haga o, en su defecto, declare ingresos inferiores a las erogaciones. En el mismo sentido, para aquellos contribuyentes \u2018pasivos\u2019 que sin estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes realicen erogaciones para la adquisici\u00f3n de bienes y servicios.<\/p>\n\n\n\n<p>Para conocer el monto de las erogaciones, la autoridad fiscal cuenta con amplias facultades para utilizar informaci\u00f3n que tenga, ya sea porque conste en sus expedientes, documentos o bases de datos, o porque haya sido proporcionada por un tercero u otra autoridad. Tambi\u00e9n, para requerir en su caso informaci\u00f3n que s\u00f3lo obre en poder del contribuyente.<\/p>\n\n\n\n<p>As\u00ed, la autoridad fiscal podr\u00eda tener a su alcance informaci\u00f3n referente a: declaraciones de pago de contribuyentes, clientes y proveedores; pagos y retenciones de impuestos; declaraciones informativas de notario p\u00fablicos; donativos efectuados; operaciones realizadas que causan el Impuesto al Valor Agregado; operaciones en para\u00edsos fiscales; pagos de dividendos; pagos efectuados en el extranjero; informaci\u00f3n de compa\u00f1\u00edas de servicios p\u00fablicos y privados; registros ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores; registros del Registro P\u00fablico de la Propiedad e informaci\u00f3n del sistema bancario en M\u00e9xico, entre otros.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-center has-vivid-green-cyan-color has-text-color has-link-color has-medium-font-size wp-elements-a9f965cd29c328205b1785e5b5e360d4\" id=\"COM\"><strong>C\u00f3mo debe de proceder la autoridad en el procedimiento de discrepancia fiscal<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>En un primer momento la autoridad fiscal deber\u00e1 notificar mediante oficio al contribuyente inform\u00e1ndole que detect\u00f3 presuntivamente una discrepancia fiscal entre sus erogaciones e ingresos declarados. Para tal efecto, la notificaci\u00f3n del oficio contendr\u00e1: &nbsp;<strong>1)<\/strong> el monto de particularizado las erogaciones detectadas, <strong>2)<\/strong> la informaci\u00f3n que se utiliz\u00f3 para conocerlas, <strong>3)<\/strong> el medio por el cual se obtuvo y <strong>4)<\/strong> la discrepancia resultante.<\/p>\n\n\n\n<p>Una vez hecha la notificaci\u00f3n, el contribuyente contar\u00e1 con un plazo de veinte d\u00edas, contados a partir del d\u00eda siguiente a la fecha de notificaci\u00f3n, para que pueda aclarar por escrito el origen o la fuente de los recursos con que efectu\u00f3 las erogaciones en investigaci\u00f3n y deber\u00e1 exhibir pruebas id\u00f3neas para acreditar que el monto de esas erogaciones no constituye ingresos que deban gravarse en t\u00e9rminos de la legislaci\u00f3n fiscal.<\/p>\n\n\n\n<p>De manera discrecional la autoridad fiscal podr\u00e1, por una sola vez, requerir informaci\u00f3n o documentaci\u00f3n adicional a la aportada por el contribuyente o a la que obre en sus registros, la que deber\u00e1 de ser presentada en un plazo de quince d\u00edas h\u00e1biles contados a partir del d\u00eda siguiente de su requerimiento, mismo que, al no existir disposici\u00f3n especial en contrario, podr\u00e1 ampliarse por otros diez d\u00edas cuando se trate de informaci\u00f3n cuyo contenido sea dif\u00edcil de proporcionar u obtenci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p>Una vez transcurrida la vista al contribuyente o, en su caso, el plazo para que proporcione informaci\u00f3n adicional, la autoridad estar\u00e1 en posibilidad de resolver y en caso de que compruebe que s\u00ed existi\u00f3 una discrepancia fiscal, formular\u00e1 la liquidaci\u00f3n respectiva de las contribuciones omitidas y el contribuyente, como regla general, tendr\u00e1 un plazo de treinta d\u00edas para pagarlas junto con sus accesorios o bien, garantizarlas si es deseo impugnar la determinaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-center has-vivid-green-cyan-color has-text-color has-link-color has-medium-font-size wp-elements-e0969cfa7c2bb3b3280b436b0c359bcd\" id=\"MED\"><strong>Medios de impugnaci\u00f3n<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>En virtud de que al concluir la autoridad que s\u00ed existi\u00f3 una discrepancia fiscal y, por ende, determin\u00f3 las contribuciones omitidas en su resoluci\u00f3n, el contribuyente cuenta con los medios ordinarios de defensa contemplados en el C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n y Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo para impugnar tal determinaci\u00f3n. Medios consistentes en el recurso de revocaci\u00f3n y Juicio Ordinario Contencioso Administrativo o Sumario, en su caso.<\/p>\n\n\n\n<p>En ambos medios de impugnaci\u00f3n el contribuyente tiene un plazo de treinta d\u00edas h\u00e1biles contados a partir del d\u00eda siguiente de la notificaci\u00f3n para intentarlos, con la salvedad que el recurso de revocaci\u00f3n es optativo antes de acudirse ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa.<\/p>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n\n<p>Por Omar G\u00f3mez<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Socio<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>beLegal Abogados S.C<\/p>\n\n\n\n<p>Abogados en Ciudad Ju\u00e1rez, Chihuahua, M\u00e9xico<\/p>\n\n\n\n<p>Abogado postulante en materias Fiscal y Administrativo<\/p>\n\n\n\n<p>Contacto: omar.gomez@belegalabogados.mx<\/p>\n\n\n\n<p>Visita mi sitio web personal en www.ogomezabogado.com<\/p>\n\n\n\n<p>Contacta a la firma en contacto@belegalabogados.mx o llama a los tel\u00e9fonos (656) 271-41-43 para asistencia en espa\u00f1ol o al (656) 774-75-73 para asistencia en ingl\u00e9s. <\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref1\" id=\"_ftn1\">[1]<\/a> <strong>Art\u00edculo 6. <\/strong>[\u2026]<\/p>\n\n\n\n<p>Corresponde a los contribuyentes la determinaci\u00f3n de las contribuciones a su cargo, salvo disposici\u00f3n expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la determinaci\u00f3n, los contribuyentes les proporcionar\u00e1n la informaci\u00f3n necesaria dentro de los 15 d\u00edas siguientes a la fecha de su causaci\u00f3n. [\u2026].<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref2\" id=\"_ftn2\">[2]<\/a> <strong>Art\u00edculo 31. <\/strong>Son obligaciones de los mexicanos: [\u2026]<\/p>\n\n\n\n<p><strong>IV. <\/strong>Contribuir para los gastos p\u00fablicos, as\u00ed de la Federaci\u00f3n, como de los Estados, de la Ciudad de M\u00e9xico y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>\u00cdndice tem\u00e1tico Introducci\u00f3n Con el advenimiento de las nuevas tecnolog\u00edas digitales e inform\u00e1ticas, as\u00ed como el cada vez menos frecuente n\u00famero de transacciones en efectivo, los particulares han optimizado el control y administraci\u00f3n de su patrimonio de una forma m\u00e1s eficiente y segura, lo cual les permite tomar mejores decisiones de negocio. 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